2018《涉税服务相关法律》预习考点 破产法律制度之破产清算服务

破产清算是企业破产程序的核心环节之一，也是《涉税服务相关法律》科目中的重要考点。它是指在企业被宣告破产后，由管理人依法对破产财产进行清理、变价、分配，以公平清偿债务，并最终注销企业法人资格的一系列法律行为和程序。对于涉税服务专业人员而言，深入理解破产清算服务的法律框架、流程及涉税处理至关重要。

一、破产清算的法律依据与启动
我国企业破产清算主要依据《中华人民共和国企业破产法》。破产清算程序的启动，通常基于以下两种情形：一是债务人（企业）不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或明显缺乏清偿能力，经人民法院审查后裁定宣告破产；二是在重整或和解程序失败后，由人民法院裁定宣告破产。一旦进入破产清算程序，企业将停止一切经营活动，其财产和事务由依法指定的管理人全面接管。

二、管理人的核心角色与职责
管理人是破产清算程序的执行主体，通常由律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构，或具备相应专业知识的人员担任。其在破产清算服务中的核心职责包括：

1. 全面接管破产企业的财产、印章、账簿、文书等资料；
2. 负责破产财产的保管、清理、估价、变价和分配工作；
3. 代表破产企业参加诉讼、仲裁或其他法律程序；
4. 对破产企业在破产申请受理前法定期间内的不当行为（如个别清偿、无偿转让财产等）行使撤销权；
5. 依法提出并执行破产财产分配方案；
6. 办理破产企业的注销登记等善后事宜。

三、破产清算的主要流程

1. 宣告破产与指定管理人：人民法院作出破产宣告裁定，并同时指定管理人。
2. 接管与清查：管理人接管企业，对破产财产进行全面登记、清查和评估。
3. 债权申报与确认：债权人依法申报债权，由管理人审查并编制债权表，提交债权人会议核查或人民法院裁定确认。
4. 破产财产变价：管理人应当适时拟订破产财产变价方案，提交债权人会议讨论通过或人民法院裁定后，通过拍卖等公开方式变价出售破产财产，以实现财产价值最大化。
5. 破产财产分配：管理人根据法律规定的清偿顺序（破产费用和共益债务、职工债权、税款、普通破产债权），拟订破产财产分配方案，经债权人会议通过、人民法院裁定认可后执行。
6. 程序终结与注销：分配完毕后，管理人提请人民法院裁定终结破产程序，并向破产企业原登记机关办理注销登记。

四、涉税服务专业人员的关注要点
在破产清算服务中，涉税问题贯穿始终，税务师等专业人员需重点关注：

1. 税收债权的申报与确认：税务机关应作为债权人，就企业所欠税款、滞纳金及罚款（行政处罚性质的罚款除外）依法申报债权。管理人需对税收债权的真实性、合法性及计算准确性进行审查。
2. 破产清算期间的税务处理：清算期间，破产企业可能因财产变价产生增值税、企业所得税等纳税义务。管理人需依法进行税务申报和缴纳。
3. 清算所得的企业所得税处理：企业清算时，应将其全部资产可变现价值或交易价格，减除资产计税基础、清算费用、相关税费及债务清偿损益后的余额，确认为清算所得，依法计算并缴纳企业所得税。这是涉税处理的关键环节。
4. 发票管理与税务注销：管理人需妥善处理破产企业未使用的发票，并在清算结束后，凭人民法院终结破产程序的裁定书，向税务机关申请办理税务注销。

五、小结
破产清算服务是一项涉及法律、财务、税务等多领域的综合性专业服务。对于备考《涉税服务相关法律》的学员而言，掌握破产清算的法律程序、管理人的职责、债权清偿顺序以及其中的核心涉税问题，不仅是应对考试的需要，更是未来执业中提供高质量涉税服务的基础。理解破产制度在公平清理债权债务、优化资源配置、维护市场经济秩序方面的作用，有助于从更高层面把握这一法律制度的精髓。